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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》的解讀

來源:中國政府網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間:2020-01-01 10:00

近期,接到各方反映的一些增值稅征管問題。為統(tǒng)一執(zhí)行口徑,便于納稅人操作,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(以下稱《公告》),對相關(guān)問題進(jìn)行了明確?,F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:

一、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)等期限

增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等,已經(jīng)超期的,也可以自2020年3月1日后,通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認(rèn)。

增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,超過認(rèn)證確認(rèn)等期限,但符合相關(guān)條件的,仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號,國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)規(guī)定,繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

(一)納稅人享受增值稅即征即退政策,需要符合納稅信用級別條件的,以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的,以變化后的納稅信用級別確定。

例如:2020年4月,某納稅人納稅信用級別被評定為D級,而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月,納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出即征即退申請,申請退還2019年12月至2020年5月間(6個(gè)月)資源綜合利用項(xiàng)目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定,如納稅人符合其他相關(guān)條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅,而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款,不應(yīng)給予退還。

(二)納稅人申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕?,判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件,以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅提交《退(抵)稅申請表》時(shí)的納稅信用級別確定。

例如:2020年4月,某納稅人納稅信用級別被評定為B級,而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月,該納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅并提交《退(抵)稅申請表》時(shí),已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件,因此,如納稅人符合其他留抵退稅條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅。

三、留抵退稅額中“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算

《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2019年第84號)規(guī)定的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

《公告》明確,在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí),無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

四、跨境建筑服務(wù)分包款收入適用“視同從境外取得收入”規(guī)定的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(2016年第29號,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)規(guī)定,工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù),屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營特點(diǎn),可能出現(xiàn)由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項(xiàng)目款,再由總承包方向分包方支付分包款的情況。鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來源的本質(zhì),因此,《公告》明確,境內(nèi)的單位和個(gè)人作為工程分包方,為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入,屬于“視同從境外取得收入”,可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

五、動物診療機(jī)構(gòu)提供動物診療服務(wù)免稅政策的適用

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號附件3)中規(guī)定,“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”,屬于免征增值稅范圍。《公告》明確,符合規(guī)定的動物診療機(jī)構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù),屬于上述免稅范圍;除此之外,動物診療機(jī)構(gòu)銷售動物食品和用品,提供動物清潔、美容、代理看護(hù)等業(yè)務(wù),應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

六、修改《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》相關(guān)內(nèi)容

《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2017年第55號發(fā)布,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改,以下簡稱55號公告)規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人,需要符合“辦理了工商登記和稅務(wù)登記”等條件。為更加便利地滿足貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票的需求,《公告》修改了55號公告規(guī)定的代開條件,明確在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)的納稅人,可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,其他條件未發(fā)生變化,并重新發(fā)布了《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》。

七、財(cái)政補(bǔ)貼收入是否繳納增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”,由于中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于向“購買方收取”,《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)明確“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅”。

2017年底,《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務(wù)院令第691號)對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改,將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此,納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。

鏈接:《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)

原文鏈接:http://www.gov.cn/zhengce/2020-01/01/content_5465783.htm?